摘抄：kaiyun官方网站

采纳不同的对消法式再行编制上述案例的合并报表，不错起到举一反三的服从，大要从不同的角度更好的分解合并报表对消的本质和逻辑。

第1节 实例简介及关总共据

1、实例简介

甲集团公司出资开垦了2个小集团子公司A公司和B公司。A公司出资开垦了子公司C公司和D公司，B公司出资开垦了E公司。假定甲集团内各子公司均无关系生意和里面往返。

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今年7月22日，A公司将其捏有的D公司90%股权以320万对价转让给B公司。B公司造成肃清截止下企业合并。因本质合并日接近月末，实务中为便于核算，一般以当月末为合并日（本质合并日接近月初时，司帐上合并日一般定为上月末）。因此，司帐上将上述合并日定为今年7月31日。

今年末的股权结构图及捏股比举例下：

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2、关总共据

2.1上年末各公司财务报表数据

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2.2今年末各公司财务报表数据

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第2节 上年合并

1、A公司合并报表（上年）

1.1 A公司成本法对消分录（上年）

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1.2 A公司合并报表底稿（上年）

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2、B公司合并报表（上年）

2.1 B公司成本法对消分录（上年）

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2.2 B公司合并报表底稿（上年）

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3、甲集团合并报表（上年）

3.1 甲集团成本法对消分录（上年）

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3.2 甲集团合并报表底稿（上年）

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即使采纳成本法，上年度的合并经由已经比拟浅易，因不触及非常事项，仅演示了成本法对消和汇总合并经由，无需对合并后数据进行关系凝视。

第3节 今年合并

1、A公司合并报表（今年）

在A公司合并层面，今年度发生了陈诉期减少子公司（D公司）非常事项。采纳成本法对消，科罚子公司当期合并底稿中的非常处理如下：

（1）将被科罚子公司的科罚当期期初至科罚日历间的净利润按捏股比例分派给母公司和少数激动，并计入年末未分派利润。该项对消在合并上的具体逻辑如下：

（1.1）A公司合并利润表上汇总了D公司10万净利润，该项净利润中包摄于少数激动损益的部分（1万元）需要连接体咫尺合并利润表当中；

（1.2）剩余9万净利润冲销投资收益：不然该项净利润会参加A公司利润分派表的年末未分派利润，而A公司不再合并D公司钞票欠债表，也即是不再合并D期末的留存收益，因此该项净利润参加母公司利润分派表年末未分派利润时，会导致与母公司钞票欠债表上的年末未分派利润不服；另外，按职权法核算，该项9万净利润应计入A公司弥远股权投资，因投资成本的加多会导致合并层面科罚损益的减少，因此应当冲减母公司个别报上层面科罚子公司时按成本法阐述的投资收益；

（1.3）合并层面，被科罚子公司岁首至科罚日的净利润并莫得本质参加合并钞票欠债表的未分派利润，因此仅对消投资收益又不影响合并钞票欠债表的未分派利润时，贷方科目应计入年末未分派利润，将投资收益减少影响的年末未分派利润的减少收复回归。少数激动损益对消计入年末未分派利润的原因与投资收益疏导。

（2）将被科罚子公司岁首留存收益中包摄于母公司的份额冲销母公司个别报表中因按成本法核算弥远股权投资而多阐述的科罚损益，对消分录贷方计入岁首未分派利润而不是年末未分派利润，原因是将合并层面以客岁度合并底稿中影响的期初留存收益需要滚调下来，不然岁首未分派利润将与上年年末未分派利润不服。

（3）不再合并被科罚子公司岁首至科罚日的利润分派。因不再合并被科罚子公司的钞票欠债表，因此再连接合并其利润分派表将导致与钞票欠债表上的年末未分派利润不服。

（4）相配需要介意的是：第3步对消分录的金额不一定是被科罚子公司岁首留存收益乘以母公司科罚日的捏股比例。淌若母公司春联公司的捏股比例发生过变动的，则需要分段联想，而不是平直乘以临了时点的捏股比例。

这对发生过屡次捏股比例变动的子公司而言，成本法下的挑战性是不言而喻的。而职权收复法下就不存在这方面的挑战，因为职权法收复的分录已当令记载了母公司本质享有的子公司留存收益的份额（不管捏股比例发生若干次变动，皆不错任性获取）。

综上分析，淌若母公司春联公司捏股比例不变的情况下，成本法对消照实存在一定的上风，既不错明晰的抒发每一个对消分录的本质，又减少了部分雷同性对消分录。然而股权比例一朝频繁发生变动，成本法下因谮媚的对消分录而简约的那点同情的责任量会最终加倍反弹！

1.1 A公司成本法对消分录（今年）

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1.2 A公司合并报表底稿（今年)

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2、B公司合并报表（今年）

B公司今年发生了肃清截止下企业合并，成本法对消步地下，发生肃清截止下企业合并时的非常处理如下：

（1）新增子公司模拟合并技巧发生的分成，不是对消投资收益而是对消本钱公积。因为比拟技巧新增子公司的分成由原激动阐述的投资收益；

（2）因模拟合并技巧，母公司不存在对新子公司的投资成本，因此享有的子公司出资份额会对消计入本钱公积，即模拟合并技偶合并层面本钱公积一般是豪阔冲减的；

（3）当期母公司已存在对新增子公司的投资成本，且在母公司个别层面按合并日享有的子公司整个者职权份额阐述，因此很可能在母公司个别层面已将本钱公积冲减为0，当期滚调模拟技巧分成对消时，如当期本钱公积不及冲减的，应当冲减畴昔利润分派。另外，上年对消春联公司分成时，淌若计入了投资收益，则滚调时假贷方皆是岁首未分派利润，则无需滚调。而模拟技巧借方计入了本钱公积，该对消会影响畴昔的岁首未分派利润，是以需要滚调。

2.1 B公司成本法对消分录（今年比拟数据再行编制-模拟合并）

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2.2 B公司合并底稿（今年比拟数据再行编制-模拟合并）

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2.3 B公司成本法对消分录（今年）

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2.4 B公司合并报表（今年）

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3、甲集团合并报表（今年）

成本法下，最终截止方甲公司将整个子公司在单层合并时，需要非常谈判的处理如下：

（1）甲集团滚调D公司岁首至重组日包摄于少数激动的留存收益时，按照重组前最终截止方的捏股比例联想的少数激动职权；而合并钞票欠债表上最终联想的少数激动职权（此处仅指留存收益部分）是按照整个子公司年末的留存收益与最终截止方年末时点的捏股比例联想的。即，少数激动损益是分段联想的，而少数激动职权是不分段的，由此导致D公司滚调重组前的少数激动职权与年末时点的少数激动职权因重组前后捏股比例的变化而存在互异，该项互异体咫尺以下2个方面：

（1.1）对消子公司诞寿辰至上年末包摄于少数激动的留存收益与按照重组后的比例再行联想的少数激动职权之间存在互异，该项互异应救济少数激动职权和本钱公积，救济少数激动职权的原因是确保少数激动职权与年末子公司净钞票份额成比例（与年末捏股比例一致）。而救济本钱公积的原因是，关于最终截止方而言发生了不丧失截止权科罚业务，在职权法收复下是站在母公司角度，将母公司不丧失截止权科罚收到的价款与科罚的子公司净钞票份额之间的差额救济本钱公积，而成本法下则是站在少数激动的角度，将少数激动按最新的非控股比例联想的净钞票份额与分段滚调的份额之间的差额救济本钱公积；

（1.2）畴昔齿首至重组日历间净利润包摄于少数激动部分的对消，亦然按照重组前的捏股比例联想的，也需要按上述1.1的想路救济为重组后的捏股比例，差额部分按照母公司不丧失截止权科罚原则救济本钱公积。

（2）畴昔分成的对消，最终截止方波折捏股的子公司，也需要按照职权法收复对消时疏导的想路给予处理。即关于非全资子公司发生的里面生意的对消影响留存收益的部分，需要在少数激动和母公司之间按比例进行分派，不行一齐对消包摄于母公司的留存收益份额。

3.1 站在甲集团角度，再行编制A公司科罚和B公司购买D公司的司帐分录

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笔据上述分录，离别救济A公司和B公司个别报表如下：

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3.2 甲集团成本法对消分录（今年）

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3.3 甲集团合并报表（今年）

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第4节 今年合并报表（含比拟数据）

1、A公司合并报表（今年及比拟数据）

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2、B公司合并报表（今年及比拟数据）

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3、甲集团合并报表（今年及比拟数据）

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注：关系科指标具体凝视详见上期著作kaiyun官方网站。